一、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅

1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格

＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格

＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－消費(fèi)稅適用比例稅率）

　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。

二、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅

（一）范圍

1.僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。

2.金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

　　4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

3.計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。

4.納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

5.適用稅率：2015年5月1日起5%變?yōu)?1%＋0.005/z支

6.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

7.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

8.納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

9.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

　　【高頻考點(diǎn)】消費(fèi)稅典型例題舉例

【重要考點(diǎn)】

　　【典型例題1－2016年考題】

　　關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列表述正確的有（?。?。

　　A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價(jià)款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款當(dāng)天

　　B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺(tái)小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為使用人實(shí)際使用的當(dāng)天

　　C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，某汽車廠自產(chǎn)自用3臺(tái)小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

　　【典型例題2－2014年考題】

　　甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價(jià)18萬(wàn)元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬(wàn)元/輛；將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售120輛、不含稅售價(jià)18.5萬(wàn)元/輛。小汽車消費(fèi)稅稅率為5%，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為（?。┤f(wàn)元。

　　A.295.64　　B.300

　　C.406.64　　D.411

『正確答案』C

『答案解析』納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，本題委托代銷的應(yīng)在甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。價(jià)外費(fèi)用需要換算為不含稅價(jià)格，向甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝406.64（萬(wàn)元）。

　　【典型例題3－2016年考題】某市高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)2016年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價(jià)稅合計(jì)為140.4萬(wàn)元，合同約定于9月5日、11月5日各支付50%價(jià)款，9月5日按照約定收到50%的價(jià)款，但并未給客戶開具發(fā)票，已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，該企業(yè)9月就該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（?。┤f(wàn)元。

　　A.6

　　B.12

　　C.14.04

　　D.0

『正確答案』A

『答案解析』分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，9月5日收到50%價(jià)款，所以確認(rèn)50%的收入。應(yīng)納稅額＝140.4/（1＋17%）×50% × 10%＝6（萬(wàn)元）。

　　【典型例題4－2016年考題】

某汽車生產(chǎn)企業(yè)主要從事小汽車生產(chǎn)和改裝業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，2015年9月份經(jīng)營(yíng)如下業(yè)務(wù)：

（1）將生產(chǎn)的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發(fā)票注明金額4500萬(wàn)元，稅額為765萬(wàn)元，500輛增稅專用發(fā)票注明金額6500萬(wàn)元，稅額1105萬(wàn)元。

（2）將生產(chǎn)的100輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以成本12萬(wàn)元每輛互相開具，增值稅專用發(fā)票注明金額1200萬(wàn)元，稅額204萬(wàn)元。

（3）將生產(chǎn)的10輛小汽車獎(jiǎng)勵(lì)給勞動(dòng)模范，以成本價(jià)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付福利費(fèi)”

（4）從其他企業(yè)外購(gòu)5輛小汽車進(jìn)行改裝，取得增稅專用發(fā)票注明金額40萬(wàn)元，稅額6.8萬(wàn)元，改裝完成后進(jìn)行出售，并具增稅專票注明金額60萬(wàn)元，稅額10.2萬(wàn)元。

其他資料：消費(fèi)稅稅率5%

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。

　?。?）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納消費(fèi)稅；

　?。?）業(yè)務(wù)（2）處理是否正確，以及應(yīng)納消費(fèi)稅；

　?。?）業(yè)務(wù)（3）處理是否正確，以及應(yīng)納消費(fèi)稅；

　?。?）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納消費(fèi)稅；

　?。?）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

『答案解析』

　　（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（4500＋6500）×5%＝550（萬(wàn)元）

　?。?）錯(cuò)誤。應(yīng)該按同類平均售價(jià)計(jì)算增值稅。消費(fèi)稅按最高售價(jià)計(jì)算。

　　同類平均售價(jià)＝（4500＋6500）/800＝13.75（萬(wàn)元）

　　最高售價(jià)＝4500/300＝15（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝15×100×5%＝75（萬(wàn)元）

　　（3）錯(cuò)誤。未計(jì)算視同銷售的增值稅和消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅＝13.75×10×5%＝6.88（萬(wàn)元）

　　（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝60×5%＝300（萬(wàn)元）

　?。?）應(yīng)納增值稅＝765＋1105＋（100＋10）×13.75×17%＋10.2－204－6.8＝926.525（萬(wàn)元）